一、2018年打擊騙取出口退稅專(zhuān)項(xiàng)活動(dòng)力度空前
2018年4月11日，G 家稅務(wù)總局、GA 部、海關(guān)總署和中G 人民銀行在京就打擊騙取出口退稅和虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用F票專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)進(jìn)行聯(lián)合部署，安排2018年打擊騙稅和虛開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)。8月22日，以上四部門(mén)共同部署打擊虛開(kāi)增值稅F票、騙取出口退稅違法犯罪兩年專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，會(huì)議要求要嚴(yán)厲打擊沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)只為虛開(kāi)F票的“假企業(yè)”，嚴(yán)厲打擊沒(méi)有實(shí)際出口只為騙取退稅的“假出口”。

各地迅速落實(shí)四部委要求，部署打擊虛開(kāi)騙稅專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)。2019年1月9日，G 稅總局辦公廳公布全G 稅務(wù)稽查工作取得的進(jìn)展，2018年全G 共查處涉嫌虛開(kāi)增值稅F票企業(yè)108970戶，定性對(duì)外、接受虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用F票及其他可抵扣憑證582.5萬(wàn)份，涉案稅額1108.93億元。查處涉嫌騙取出口退稅企業(yè)3545戶，挽回稅款損失147.87億元。
2019年1月17日，全G 稅務(wù)工作會(huì)議在京召開(kāi)，會(huì)議強(qiáng)調(diào)2019年要繼續(xù)聯(lián)合有關(guān)部門(mén)，聚焦“假企業(yè)”“假出口”深入開(kāi)展打虛打騙兩年專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，嚴(yán)厲打擊涉稅違法行為。
二、稅務(wù)、GA 部門(mén)集中打擊騙稅案件的主要特點(diǎn)
（一）稅警多部門(mén)協(xié)作，信息共享
稅務(wù)機(jī)關(guān)與GA 、海關(guān)、人民銀行、檢察院、法院等部門(mén)的聯(lián)系協(xié)作，在案件查辦、資金查詢、信息互通、工作互助等提供更多的支持，形成打擊涉稅違法犯罪的合力。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在打騙打虛專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)中，充分發(fā)揮GA 機(jī)關(guān)派駐稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)絡(luò)機(jī)制作用，建立涉稅案件稅警情報(bào)交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)稅警情報(bào)交換常態(tài)化、制度化、規(guī)范化。稅務(wù)部門(mén)與ZF 其他部門(mén)的信息共享，改變了過(guò)去征管信息壁壘的困境。
針對(duì)出口退稅領(lǐng)域，海關(guān)總署、G 稅總局以及G 家外匯管理局曾在2017年時(shí)就簽訂了《關(guān)于實(shí)施信息共享開(kāi)展聯(lián)合監(jiān)管的合作機(jī)制框架協(xié)議》，三方一致同意跨部門(mén)的信息互換、監(jiān)管互認(rèn)、執(zhí)法互助，不斷完善事中事后監(jiān)管，提高管理效率，降低管理成本，更好地防范和打擊走私、騙取出口退稅、逃騙匯等違法違規(guī)行為。海關(guān)、稅務(wù)、外匯三部門(mén)彼此間信息共享，實(shí)施聯(lián)合監(jiān)管措施，實(shí)現(xiàn)大通關(guān)建設(shè)。各部門(mén)間信息共享，對(duì)出口企業(yè)合法合規(guī)申報(bào)出口退稅提出了更高的要求，同時(shí)以上舉措有效的打擊了惡意騙稅的稅收違法犯罪行為，使得欲利用信息共享不充分的征管弊端實(shí)現(xiàn)騙稅目的的行為無(wú)處遁形。
（二）稅收大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)選案
稅務(wù)大數(shù)據(jù)與“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的融合應(yīng)用與金稅三期工程共同形成現(xiàn)行稅收征管的基石。近年稅務(wù)總局每年會(huì)下發(fā)一批高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)下發(fā)各地重點(diǎn)檢查，各地也會(huì)結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)選案確定重點(diǎn)檢查名單。在選案過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)充分利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)，科學(xué)構(gòu)建騙稅高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)數(shù)據(jù)分析模型，從海量數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)案源線索，實(shí)施有效打擊。
運(yùn)用海關(guān)“智慧緝私”和GA 數(shù)據(jù)化實(shí)戰(zhàn)“云端打擊”優(yōu)勢(shì)，對(duì)跨地區(qū)重大騙稅案件線索開(kāi)展集中研判共同部署，聯(lián)合打擊；人民銀行依法開(kāi)展反洗錢(qián)監(jiān)測(cè)、調(diào)查和協(xié)查工作，對(duì)涉案賬戶和資金交易等進(jìn)行查詢?nèi)∽C、分析研判。四部委利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析，精準(zhǔn)篩選高風(fēng)險(xiǎn)案源，通過(guò)案頭分析和實(shí)地檢查，找準(zhǔn)案件突破口，全鏈條調(diào)查取證。
（三）跨區(qū)域稽查，聯(lián)動(dòng)打擊
2018年，G 稅地稅征管體制改革合并了G 稅地稅稽查局，各地在撤銷(xiāo)縣J 稅務(wù)稽查局基礎(chǔ)上，設(shè)立729個(gè)跨區(qū)稽查局，建立以跨區(qū)域稽查機(jī)構(gòu)為主的稽查體系。實(shí)施跨區(qū)域稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置，打破現(xiàn)有的行政區(qū)劃，稽查機(jī)構(gòu)向上提升破除現(xiàn)有的利益藩籬，保證執(zhí)法的獨(dú)立公正，同時(shí)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”的監(jiān)管要求，對(duì)除綜合整治非法F票、騙稅、虛開(kāi)以及高風(fēng)險(xiǎn)案源以外的案源，實(shí)施“雙隨機(jī)”抽查全覆蓋。2018年，部分省份稅務(wù)稽查部門(mén)結(jié)合G 家稅務(wù)總局下發(fā)案源，實(shí)現(xiàn)多稅種聯(lián)查、跨區(qū)域整治，并聯(lián)合GA 、海關(guān)、銀行等部門(mén)對(duì)市內(nèi)涉嫌虛開(kāi)、騙稅企業(yè)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)檢查，重點(diǎn)選取部分行業(yè)展開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)整治，立體化防范打擊。
（四）稅收違法“黑名單”，聯(lián)合懲戒
2018年11月，稅務(wù)總局頒布了《重大稅收違法失信案件信息公布辦法》，對(duì)稅收違法‘黑名單’制度進(jìn)行修訂，重點(diǎn)將走逃（失聯(lián)）企業(yè)納入‘黑名單’公布和聯(lián)合懲戒范圍。“一處失信、處處受限”，這是進(jìn)入稅收違法“黑名單”的稅收失信者境況的真實(shí)反映。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行稅收違法“黑名單”制度，一旦發(fā)生騙稅行為，出口企業(yè)難逃黑名單聯(lián)合懲戒。
三、2019出口退稅領(lǐng)域潛在的六大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)點(diǎn)
從稅務(wù)總局公布的典型騙稅案件以及我們服務(wù)的出口企業(yè)及代理的案件，我們認(rèn)為2019年出口退稅領(lǐng)域潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)點(diǎn)突顯在以下六個(gè)方面：
（一）增值稅專(zhuān)用F票被認(rèn)定為虛開(kāi)、失控或異常憑證
通常，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用F票是騙取出口退稅的上游違法行為，騙稅分子實(shí)施出口騙稅往往需要先取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用F票，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用F票是騙取出口退稅的常用手段，所以查處虛開(kāi)是實(shí)現(xiàn)騙稅行為全鏈條打擊的必要環(huán)節(jié)，打騙打虛不是割裂的。2015年10月至2018年4月，G 稅總局官網(wǎng)公布了38起出口退稅騙稅案件，其中接近九成的案件都存在虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用F票騙稅的的情形。除了此類(lèi)惡意虛開(kāi)騙稅被查處的案件以外，外貿(mào)企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)指摘用虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用F票申報(bào)出口退稅是更為常見(jiàn)的法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅【2012】39號(hào)）和《G 家稅務(wù)總局關(guān)于<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>有關(guān)問(wèn)題的公告》（G 家稅務(wù)總局公告2013第12號(hào)）的規(guī)定，作出出口貨物不適用增值稅退（免）稅政策，視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的決定。惡意虛開(kāi)騙稅，還會(huì)面臨適用罰款、停止出口退稅權(quán)。發(fā)生2次增值稅違法行為，此后出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，還將面臨適用免稅政策的法律后果。
除了謹(jǐn)防虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用F票此類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以外，上游供應(yīng)商被列為非正?；蜃咛邮?lián)，外貿(mào)企業(yè)取得的增值稅專(zhuān)用F票被列為失控F票或異常憑證而不能申報(bào)退稅也是尤為常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在目前我G 進(jìn)銷(xiāo)“連坐”、以票控稅的稅收征管體制下，外貿(mào)企業(yè)常常受到牽連。
（二）“假自營(yíng)、真代理”風(fēng)險(xiǎn)高
在出口退稅領(lǐng)域，有自營(yíng)出口、委托代理出口、外綜服代辦退稅三種模式，為了預(yù)防騙取出口退稅違法犯罪行為的高發(fā)，要求企業(yè)要嚴(yán)格按照正常的貿(mào)易程序開(kāi)展出口業(yè)務(wù)，禁止以“假自營(yíng)、真代理” 方式出口申報(bào)退稅。從形式上看出口企業(yè)以“自營(yíng)”名義出口、簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同、開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用F票、報(bào)關(guān)、收匯等證明交易和出口的資料均顯示是出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中本著“誰(shuí)出口、誰(shuí)收匯、誰(shuí)退稅、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，一旦出現(xiàn)如追繳出口退稅款、暫不辦理、視同內(nèi)銷(xiāo)征稅等不利后果，通常都由名義上的出口方來(lái)承擔(dān)。即使有真實(shí)的貨物和出口，不存在騙稅的行為，一旦被稅局查處出是“假自營(yíng)、真代理”出口，對(duì)于外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，難以通過(guò)行政救濟(jì)途徑進(jìn)行權(quán)利的救濟(jì)，只能通過(guò)民事救濟(jì)途徑向委托方公司進(jìn)行追償。“假自營(yíng)、真代理”出口模式申報(bào)退稅本身違規(guī)以外，往往還伴隨著虛開(kāi)、備案單證虛假、不齊等其他的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于從事“假自營(yíng)、真代理”模式出口的企業(yè)來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)j 高。
（三）“產(chǎn)能不足”導(dǎo)致虛開(kāi)嫌疑
生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物或者外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)名義出口從上游供應(yīng)商采購(gòu)的貨物，常會(huì)遇到稅局函調(diào)認(rèn)定生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的或供貨企業(yè)銷(xiāo)售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物，也就意味著出口的貨物不能退稅，并且按照財(cái)稅[2012]39號(hào)文的規(guī)定，要視同內(nèi)銷(xiāo)征稅。此類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是外貿(mào)企業(yè)，對(duì)供應(yīng)商的選擇、生產(chǎn)能力的核查以及交易過(guò)程動(dòng)態(tài)的追蹤就尤為的關(guān)鍵。
（四）出口企業(yè)未履行合規(guī)性審查義務(wù)
外綜服作為我G 貿(mào)易新形態(tài)，G 家給予政策支持?！禛 家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（G 家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)）的出臺(tái)，明確了外綜服“代理”服務(wù)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，明確了出口退稅責(zé)任主體，但同時(shí)對(duì)外綜服企業(yè)風(fēng)控管理和對(duì)委托代辦退稅的生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力及出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性的核查，提出了更為明確和更高的要求。對(duì)于外綜服企業(yè)來(lái)說(shuō)，未按規(guī)定建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制、未按規(guī)定履行代辦退稅審查義務(wù)、未正確履行代辦退稅資格備案成為更主要的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）備案單證虛假、不齊
2005年，出口退稅征管首次出現(xiàn)“備案單證”的管理規(guī)定，備案單證制度的立法目的旨在防范騙取出口退稅。2005年至2012年期間，備案單證的管理處于摸索階段，2012年G 稅總局整合了眾多出口退稅文件，出臺(tái)了財(cái)稅【2012】39號(hào)文等規(guī)范出口退稅的基礎(chǔ)性管理規(guī)定，將備案單證的管理重新作出明確。G 家稅務(wù)總局公告2012年第24號(hào)公告要求，出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將購(gòu)貨合同、出口貨物裝貨單、出口貨物運(yùn)輸單據(jù)按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫(xiě)《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。實(shí)務(wù)中，不少出口企業(yè)往往不重視單證的備案和出口文件的存檔管理，對(duì)出口退稅單證備案規(guī)定認(rèn)識(shí)不到位，出現(xiàn)備案單證虛假或不齊的情況。近幾年，部分稅局已開(kāi)始將備案單證的核查作為出口退稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的領(lǐng)域，從備案單證核查企業(yè)交易和出口是否真實(shí)、備案是否合規(guī)、合規(guī)、準(zhǔn)確。我們所服務(wù)的客戶中因單證不齊、單證虛假面臨被稅局追繳稅款、滯納金、罰款的企業(yè)很多，出口企業(yè)應(yīng)高度重視備案單證管理。
（六）“假出口”觸犯刑事責(zé)任
2019年是打騙打虛兩年專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)收官之年，聚焦“假出口”，打擊騙稅高壓不減。近年來(lái)騙稅違法行為呈現(xiàn)出團(tuán)伙化、擅長(zhǎng)化的態(tài)勢(shì)，涉案企業(yè)除外貿(mào)企業(yè)外，部分生產(chǎn)型企業(yè)也成為騙稅主體，部分報(bào)關(guān)行、貨代公司等中介機(jī)構(gòu)成為騙稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，騙稅方式由傳統(tǒng)的“假票、假單、假貨、無(wú)資金流”向“真票、真單、有貨、虛構(gòu)資金流”轉(zhuǎn)變。偽造或者簽訂虛假的買(mǎi)賣(mài)合同、以非法手段取得出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單以及虛開(kāi)、非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專(zhuān)用F票等，是常用手段。對(duì)于出口企業(yè)來(lái)說(shuō)，切勿因經(jīng)濟(jì)利益或創(chuàng)匯需要，主動(dòng)參與騙稅，謹(jǐn)防被騙稅分子利用，身陷囹圄。